研发费用不仅影响到常熟企业的财务数据，更可以从研发费的考核中看到常熟企业的真实的研发能力，下面主要从以下几个方面讲解研发费用的核算。

研发人员的统计

1.1统计的难点

a.部分申报常熟企业特别是中小型常熟企业的管理层，在对整个常熟企业的生产、经营进行管理的同时，往往也参与研究开发工作，如何将其薪酬计入研究开发活动没有明确规定。

b.有些研究开发项目的研究开发活动涉及多个部门，甚至多个常熟企业，在这种情况下人员人工的归集和分配也比较困难。

c.有不少申报常熟企业为了达到增加研究开发费用总额的目的，将研究开发项目立项书中未列示的管理人员（包括业主）、生产人员的薪酬计入研究开发人员人工。 

1.2应对措施

a.重点检查应付工资、管理费用明细账，全年各月份工资表，全年个人所得税申报表，劳动合同、教育背景（必要时通过检查学历证明，以确定研发人员是否具备相关专业背景）、工作经验和参加社会保险等资料，结合研究开发部门人员名单，确定研发人员的工资费用是否真实，计算是否准确。 

b.对受雇的研发人员，需取得累计实际工作时间在183天以上的证据。 

c.对常熟企业存在多个研究开发项目的，按实际参与的项目进行归集。若研发人员同时参与两个或两个以上项目，应按统计的工作量进行分摊。如申报常熟企业因不能准确地对工作量进行统计而常采用其他方法进行分摊，应检查其分摊的合理性。 

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研发费用直接投入核算

2.1核算难点  

《工作指引》中较明确规定了直接投入的开支范围，但常熟企业实际发生的研发费中的材料费品种繁多，部分领料单上亦未写明具体用于什么研究开发项目，直接投入的认定和分配缺乏可靠的依据。

此外，很多申报常熟企业特别是中小型常熟企业以前年度并没有独立设置研发费用科目，发生的研发费分别记载于不同的会计科目，如实验车间成本、管理费用、其他业务支出、在建工程、专项应付款等，而不同会计科目之间又不存在对申报明细表而言的勾稽关系。因此，申报常熟企业将非研发材料成本计入研发直接投入中的人为操作空间很大。

2.2应对措施

a.总量领用的合理性判断；  

b.研究开发材料领用的月均波动情况是否合理；  

c.领用材料与研究开发项目的相关性判断，必要时可以考虑利用外部专家工作。如：聘请行业专家，对研